Аудит операций краткосрочного кредитования юридических лиц в коммерческом банке

Оценив  каждый элемент системы переходим  к расчёту общей (интегральной) оценке надёжности, которая может быть определена по следующей формуле:

К_инт = (К_i*Б_i) / ( К_i*Б_max),

Где    К_инт  - интегральный показатель надёжности элементов или системы                            внутреннего контроля;

            К_i    -   элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

            Б_i - балл, который оценивает надёжность элемента системы внутреннего контроля К_i;

                  Б_max  -  максимальный балл, которым может быть оценена надёжность элемента СВК.

Так как  при тестировании получена суммарная  оценка 319 баллов, а всего тестировалось 36 элементов, то интегральный показатель надёжности системы контроля составит:

К_инт = 319 / (9* 36) = 0,98.

Полученный  интегральный показатель является относительным и может быть пересчитан по приведенной балльной шкале – 0,82 балла (9*0,98). Это соответствует среднему уровню надёжности системы, что говорит о минимальном риске 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методика аудита 

      Аудит кредитных операций осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

      Цель  аудита – проследить наличие достаточности  внутреннего контроля при осуществлении операций по кредитованию юридических лиц, а так же подтвердить реальность, полноту и достоверность информации, предоставляемой для составления отчетности, соответствие ее действующему законодательству, и требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

      В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

      Информационной  базой при осуществлении проверки служат: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юридической службы; другие документы, относящиеся к организации и осуществлению кредитной работы в банке; регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность: ведомости остатков по счетам кредитной организации; оборотные ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.

      Для проведения аудита будут использоваться процедуры проверки достоверности  и достаточности учетной информации.

     В ходе проведения аудита нормативной  базой выступает следующий перечень документов:

1. Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Сбербанком России.
2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
3. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения этих операций по счетам бухгалтерского учета».
4. «Положение о страховых компаниях, участвующих в страховании имущества».
5. «Порядок работы с обеспечением при предоставлении кредитов».
6. Федеральный закон «Об акционерных обществах».
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
8. Налоговый кодекс РФ (гл.21, 23, 24, 25).      

      Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

      Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

    Общий план аудита:

    а) деятельность аудируемого лица, в том числе система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

    б) кредитная политика банка.

      Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, необходимых для осуществления общего плана аудита. В соответствии с планом в ходе аудита кредитных операций банков выполняются следующие проверки: 

      Таблица  6

3. Результаты аудита 

      Заключительным  этапом проверки является формирование  выводов.  Для того чтобы сделать обоснованные выводы аудитору в ходе проверки следует собрать аудиторские доказательства.

      Наиболее  распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитных операций являются: проверка документов; проверка правил учета отдельных операций по кредитованию; проверка арифметических расчетов сумм начисленных за открытие, ведение лицевых счетов; опрос руководства и персонала.

      При проведении аудита и для получения аудиторских доказательств в качестве аудиторской процедуры была выбрана проверка.

      В соответствии с разработанной программой аудита наша работа начинается с изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной работы снижению кредитных рисков банка. Для этого необходимо ознакомление с содержанием кредитной политики банка. В международной практике считается, что риск банка повышается, если он не имеет банковской политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую банковскую политику. Банковская (кредитная) политика определяет цели и правила поведения конкретного банка на  рынке, она  обусловливает инструментарий, используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок, В содержание кредитной политики включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы. При проверке использования кредитных ресурсов было обращено внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов.

      При оценке общего уровня постановки кредитной  работы в банке необходимо ознакомиться с положением о кредитном отделе. В ходе проверки основное внимание было уделено правильности распределения обязанностей в кредитующем подразделении, наличию случаев совмещения обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера, оценке состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций. В результате

   Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.

   По  результатам проверки данного участка нарушений выявлено не было, что подтверждает наличие кредитной политики банка, соответствие занимаемых должностей их обязанностям согласно положения об отделе, соблюдение установленных лимитов на совершение кредитных операций при принятии решений кредитного комитета. Выдача кредита сопровождается собранием и принятием решения членов кредитного комитета. Каждое заседание протокалируется. Персональный состав кредитного комитета утверждается управляющим банка и соответствует составу, указанному в протоколе.  

   Проверка  соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществлялась путем изучения кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. По каждому договору о предоставлении кредита, заключенному с заемщиком, сотрудник кредитующего подразделения формирует и ведет кредитное дело (досье), содержит: полный пакет документов, послуживший основанием для предоставления кредита, в т.ч. комплект правоустанавливающих документов заемщика/ поручителя/ залогодателя/ гаранта (заявление от заемщика, анкета, кредитная заявка, план доходов и расходов на текущий финансовый год или на период пользования кредитом, если данный период выходит за рамки текущего финансового года, технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоговой инспекции), аудиторское заключение о достоверности годового отчета. В соответствии с регламентом предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям № 285, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиск печати (если заемщик обслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке; другие документы (по требованию банка). Проведенная выборочная проверка показала правильность формирования и ведения кредитных досье в соответствии с действующим регламентом.

   Правильность  оформления кредитных договоров устанавливалась путем наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в результате проверки по оформлению кредитных договоров, договоров поручительства, договоров залога, а так же заключенных к ним дополнительных соглашений существенных нарушений выявлено не было. Форма кредитного договора, договора поручительства, договора залога, а так же заключенных к ним дополнительных соглашений соответствует разработанным  и утвержденным формам Сбербанка России.