Аудит нематериальных активов

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Нематериальные активы — принципиально новый для  казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

В настоящее время  в имуществе предприятий неуклонно  возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических  изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

Вопросы методики и организации  учета данного вида имущества  активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

Практическое использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной  сферы, который условно можно  свести к следующим стадиям.

Первая стадия - это  грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная  оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия  либо ее не выполняют, либо делают это  по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это  включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий  по подразделу 10 «Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

• · в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
• · в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
• · в умении рекламировать их;
• · в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Практическое же использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий, превращение  их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального  труда, интеллектуальной собственности  дает возможность современному предприятию (фирме):

• изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
• экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

1. Виды нематериальных РЕСУРСОВ и их оценка

 

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.

Под нематериальными  активами понимают объекты долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющие  материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и  приносящие доход.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных  прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки  обслуживания или лицензионных договоров  на их использование;

из прав на «ноу-хау» и  др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования  земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

 

1.1 Классификация нематериальных ресурсов

 

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные затраты;

цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два  вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

 

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация  по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

изобретение, если оно  является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

промышленный образец  – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид;

полезная модель –  конструктивное выполнение составных  частей;

товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

наименование места  происхождения товара – название географического объекта, используемого  для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

«ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование  объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об  авторских правах».

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

программа для ЭВМ, а  также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

база данных;

топология интегральных микросхем;

другие произведения науки, литературы и искусства;

лицензии, дающие право  заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более  1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования  земельным участком, недрами и  право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты  – организационные расходы и  расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы  состоят из затрат организации в  период ее создания до момента регистрации.

Цена фирмы -  разница  между стоимостью фирмы как единого  целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

1.2 Оценка нематериальных  активов

 

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается  амортизация нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость  представляет  собой затраты по приобретению нематериальных активов  или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость  выявляется в момент ввода объекта  в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов  в уставной капитал – по согласованной  стоимости;

приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц –  экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента  приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное  исчисление износа;

получение сведений для  правильного расчета налогов, перечисляемых  в бюджет;

получение данных для  составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

 

2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  РЕСУРСОВ

 

Согласно НСФО № 2 Раздел 17 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла» - нематериальные активы – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

  1) является отделимым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством; или

2) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств.

Нематериальные активы оцениваются  по фактической стоимости, которая  складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.

Синтетический учет нематериальных активов  ведется на счетах подраздела 2700 (2710-2730 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства.

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Подраздел 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счетам 2710-2730 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

2.1 Учет поступления  нематериальных ресурсов

 

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего  права на нематериальные активы, в  качестве учетной единицы может  быть указан охранный документ как  эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных  законодательством договоров, в  качестве учетных единиц  принимаются  соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных  активов за плату.

2. Поступление нематериальных  активов в порядке бартера. 

3. На этапе образования  предприятие может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.