Автор работы: Анастасия Лунькова, 06 Октября 2010 в 10:29, курсовая работа
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
К настоящему времени в России сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете и аудите. Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности.
В настоящее время на территории России собирается свыше 40 налогов и сборов. В связи с этим налоги занимают значительную долю в расходах обязательствах организаций. В связи с этим проверка правильности и своевременности уплаты налогов и сборов является актуальной и важной не только для организаций, но и для государства.
Как известно, налоговая система основывается на принципах:
- обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения.
- индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
-безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;
- отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.
Финансовое положение любой организации особенно чувствительно к изменениям в налогах. От четкости и стабильности налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых государство, на мой взгляд, заинтересовано не меньше предприятий.
Введение 4
1 Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 6
Нормативная база аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль 6
Цель, задачи аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль
8
1.3 Экономическая сущность налога на прибыль 9
1.4 Аудиторские услуги в деятельности организаций 13
1.5 Составление плана и программы аудита 17
Методика и технология аудита расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль в ООО «Магазин №4» 21
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин №4» 21
2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»
28
2.3 Технология аудиторской проверки расчетов с бюджетом в ООО
«Магазин №4»
32
2.4 Аудиторские процедуры проверки учетной политики в части уплачиваемых налогов
36
2.5 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы
38
2.6 Оценка правильности расчета налоговых обязательств и отражения в учете
40
2.7 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций
42
2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора
44
Заключение 47
Список использованной литературы 50
Приложение 1. Бухгалтерская отчетность ООО «Магазин №4» 54
Приложение 2. Оценка неотъемлемого риска при аудите учета расчетов с бюджетом 55
Приложение 3. Примерный вопросник тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части начисления и уплаты налогов
- Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
- Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
- Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
- Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
- Выяснить причины расхождения.
- Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.
- Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
Иногда даже при отсутствии ошибок, которые могут превысить исчисленный уровень существенности, препятствием для выдачи положительного аудиторского заключения являются неверные положения пояснительной записки, неадекватное содержание и описание учетной политики, вводящие внешнего пользователя в заблуждение.
Таким образом, аудитор по итогам проверки выявил достаточно серьезные нарушения, в результате которых начислены штрафные санкции налоговых органов:
Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС установленный в размере 100 руб за каждый день просрочки:
11 дней х 100 = 1100 руб.
Пеня за два дня прошедших после срока сдачи декларации по налогу на прибыль до фактической уплаты налога в бюджет:
1/ 300 х 11,5 % х 859,2 тыс. руб. х 2 дня = 658,7 руб.
Подводя итог всей проверки аудитор составляет отчетный документ и выявляет общую сумму допущенный искажений и штрафных санкций:
Таблица 2.16- ОД 3- Результаты проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам
| № п/п | Выявленные нарушения в ходе аудита | Влияние нарушений на достоверность отчетности | Существенность выявленных нарушений |
| 1 | Применение ставки 18 %, вместо расчетной 18/118 | Переплата налога в бюджет в сумме 918,46 руб. | Итого общая
сумма нарушений :
164, 2 + 918,46 + 1100 + 658,7 = 2 841 руб. Данная сумма превышает рассчитанный уровень существенности на 84 %, что является существенной величиной |
| 2 | При расчете налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль не были включены доходы от продажи акций по цене ниже рыночной и включены расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества и расходы на дополнительные отпуска | Недоплата в бюджет налога на прибыль в сумме 164,2 руб. Штрафные санкции в случае не предоставления уточненной декларации | |
| 3 | Несоответствие сроков подачи деклараций | Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС 1100 руб. и пеня за нарушение сроков уплаты налога на прибыль в бюджет 658,7 руб. |
Данные нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.
Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Аудитор,
используя свое профессиональное суждение,
обязан взять на себя ответственность
и принять решение о том, следует включить
соответствующие оговорки в аудиторское
заключение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.
По данным анализа ООО «Магазин №4» можно сделать вывод, что за анализируемый период объем реализованных товаров увеличился на 29,92%, на 3080 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров увеличилась на 24,41%, или 2098 тыс.руб. Темпы роста объема выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости, что положительно оказывает влияние на рост прибыли. Прибыль от реализации в 2008 году увеличилась, по сравнению с 2006 годом, на 187 тыс.руб. или в 10,35 раза.
На основании проведенного анализа финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 годом товарооборот увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.
В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.
За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась, увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.
С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.
Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз. То есть динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности предприятия.
В ООО «Магазин» осуществляются два вида торговли оптовая и розничная. И организация применяет две системы учета - общую по оптовой торговле, и специальный режим в виде единого налога на вмененный доход - по розничной.
Важную роль в правильной постановке учета на предприятиях малого бизнеса призваны сыграть аудиторские организации.
Закон "Об аудиторской деятельности" № 119 - ФЗ определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторский
контроль представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских
фирм), осуществляющих независимые
вневедомственные проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной
документации, налоговых деклараций и
других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказывающих
другие аудиторские услуги. Она осуществляется
наряду с финконтролем за деятельностью
экономических субъектов, производимых
специально уполномоченными на то госорганами.
Основной целью аудиторской деятельности
является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и соответствия
совершенных ими финансово-хозяйственных
операций нормативным актам.
В
зависимости от того, кто проводит проверку,
аудит подразделяют на
внутренний и внешний. Внутренний аудит
осуществляется внутрифирменной аудиторской
службой и направлен на повышение эффективности
управленческих решений по экономичному
и рациональному использованию ресурсов
предприятия с целью максимизации прибыли
и рентабельности.
При проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета.
В условиях массового применения законных и незаконных методов «оптимизации» налогов, важнейшей задачей аудитора является тщательная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важную роль играет консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций.
Выявленные в ходе проведенной проверки нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.
Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Аудитор,
используя свое профессиональное суждение,
обязан взять на себя ответственность
и принять решение о том, следует включить
соответствующие оговорки в аудиторское
заключение.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение 2
Таблица - Оценка неотъемлемого риска при аудите учета расчетов с бюджетом
| № п/п | Вопросы | Вариант ответа | Примечание | Вариант оценки риска |
| 1 |
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам: | |||
| - продиктованы стремлением организации повысить конкурентные преимущества | Да | |||
| Нет | - | |||
| |
- продиктовано стремлением организации повысить инвестиционную привлекательность | Да | ||
| Нет | - | |||
| - продиктовано стремлением организации оптимизировать издержки производства и обращения | Да | |||
| Нет | - | |||
| - является вынужденным шагом | Да | Цель соблюдение законодательства РФ и избежание налоговых санкций | Средний | |
| Нет | ||||
| 2 | Соблюдаются ли в организации требования законодательства в отношении учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам? | Да | ||
| Нет | Имеют место случаи несвоевременной уплаты налогов и штрафные санкции | Высокий | ||
| 3 | Выделены ли в организации центры ответственности, обеспечивающие построение и функционирование системы учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Ведение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляет главный бухгалтер | Низкий |
| Нет | ||||
| 4 | Предъявляются ли какие-либо квалификационные требования при отборе сотрудников на участок расчетов с бюджетом по налогам и сборам | Да | Стаж работы на общей системе, имеются должностные инструкции | Низкий |
| Нет | ||||
| 5 | Соответствуют ли применяемые способы ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам положениям, утвержденным в качестве учетной политики организации | Да | Низкий | |
| Нет | ||||
| 6 | Изменялись ли элементы учетной политики организации в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Переход с метода учета НДС «по оплате» к «по отгрузке», | Средний |
| Нет | ||||
| 7 | Осуществлялась ли оценка последствий изменения учетной политики? | Да | ||
| Нет | Средний | |||
| 8 | Часто имеют место штрафные санкции налоговых органов? | Да | За несвоевременную подачу деклараций | Высокий |
| Нет | ||||
| 9 | Менялась ли в проверяемом периоде структура налоговых платежей и задолженности перед бюджетом? | Да | Растет доля региональных налогов в основном за счет роста транспортного налога | Средний |
| 10 | Осуществлялись ли мероприятия по оптимизации структуры налоговых платежей? | Нет | Средний | |
| 11 | Возникают ли у сотрудников организации сложности с организацией учета и контроля в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Сложности с расчетом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сложности с переходом на НДС «по оплате» | Средний |
| Итоговая оценка уровня неотъемлемого риска: | Средний (80 %) |