Аудит на производство

Основная цель при проверке состоит в анализе соблю­дения Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. N ЗЗ-н, с изменениями.

Проверка затрат по видам калькуляционных статей поз­волит определить, как формируются издержки по местам возникновения и центрам ответственности, а также вы­явить непроизводительные расходы и результаты внутри­заводского хозрасчета. Калькуляционные статьи — это одноэлементные или комплексные расходы. Для контро­ля последних аудитор привлекает сметы и сравнивает пла­новые и фактические затраты, обращая особое внимание на допущенные потери и перерасходы. Наиболее важны­ми статьями себестоимости, которые проверяет аудитор, являются: затраты, непосредственно связанные с произ­водством продукции; с использованием природного сы­рья (рекультивация земель, плата за воду и древесину, отпускаемую на корню); затраты на подготовку и освое­ние производства; затраты некапитального характера, свя­занные с совершенствованием технологии производства и улучшением качества продукции; затраты на изобрета­тельство и рационализаторство; затраты на обслуживание производственного процесса; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; затраты, связанные с управлением производством; с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государствен­ное социальное и медицинское страхования, пенсионное обеспечение; платежи по кредитам банков, износ по нематериальным активам и др.

Изучая данные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расхо­дов, не подлежащих включению в себестоимость продук­ции.

Например, к затратам на подготовку и освоение про­изводства не должны относиться: расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное апробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение дефектов в оборудо­вании по вине заводов-изготовителей и т.п.

Также исследуются статьи, на которые незаконно мо­гут быть отнесены затраты, связанные с нарушением дей­ствующего законодательства, норм и нормативов. В частности, платежи за превышение предельно допусти­мых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окру­жающую среду, расходы по содержанию учебных заведе­ний и учреждений непроизводственной сферы, отчисле­ния в негосударственные пенсионные фонды и разные виды добровольного страхования работников организаций, платежи по просроченным ссудам и другие затраты долж­ны осуществляться за счет прибыли организаций.

Особо тщательно аудитор проверяет статьи затрат, свя­занные с управлением производством: содержание работ­ников аппарата управления организации и ее структур­ных подразделений; расходы на содержание служебного легкового автотранспорта; затраты на командировки; до­полнительные выплаты, осуществляемые по решению руководителя организации за счет прибыли; оплата услуг сторонних организаций по управлению производством, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации; расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии организации (сверх утвержденных смет).

В перечисленных затратах пристального внимания за­служивают представительские расходы. К ним относят за­траты, связанные с проведением официального приема (завтрака или обеда или другого аналогичного мероприя­тия) представителей; затраты на посещение культурно-зрелищных мероприятий; расходы по буфетному обслу­живанию во время переговоров и мероприятий культур­ной программы; оплата услуг переводчиков, не состоя­щих в штате организации; плата за пользование автотранспортом. На указанные расходы должна составляться смета исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При отсутствии норм отдельные виды пред­ставительских расходов относят за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации. При этом названные расходы финансируются только при наличии оправдатель­ных первичных документов.

На уровень себестоимости продукции существенно влия­ют непроизводительные расходы. Поэтому аудитор изуча­ет включенные в фактическую себестоимость продукции потери от брака; затраты на гарантийный ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсут­ствии виновных лиц; пособия в связи с потерей трудоспо­собности из-за производственных травм, выплаты работ­никам, высвобожденным из организации в связи с реор­ганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются фак­торы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.

2.2.Аудит учета затрат на производство продукции

НГДУ «Елховнефть» по НПУ

Учет затрат на производство продукции в НПУ (нефтеподготовительная установка) осуществляется котловым методом.  Одним из важнейших направлений аудита является изу­чение поэлементного состава и структуры затрат в дина­мике за ряд лет, что позволяет аудиторам наметить глав­ные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам с учетом их экономического содержания относят: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основ­ных фондов; прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» находит отраже­ние стоимость приобретаемых со стороны воды для подготовки нефти, топлива, электроэнергии, пара на технологические цели, а так же работ и услуг производственного характера: услуги грузового транспорта, тракторов и бульдозеров, прочего спецтранспорта. Аудит выявил  полноту оприходова­ния материальных ценностей и соблюдение норм их рас­ходования на выработку продукции. В ходе аудита установлена пра­вильность определения стоимости материальных ресурсов: Она формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений снабженческих организа­ций, стоимости услуг товарных бирж, таможенных по­шлин, платы за транспортировку, хранение и доставку.

В стоимость материальных ресурсов включены  также затраты НГДУ «Елховнефть» на приобретение тары и упаковки. НГДУ «Елховнефть» не имеет в процессе производства возвратных отходов.

Важным элементом, образующим себестоимость про­дукции и подлежащим проверке, являются «затраты на оплату труда». В этом элементе группируются расходы на оплату труда основного производственного персонала НПУ, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компен­сирующие выплаты, а также затраты на оплату труда ра­ботников, занятых в основной деятельности, но не со­стоящих в штате предприятия. При этом было  принято во внимание, что выплаты заработной платы за фак­тически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных ок­ладов в соответствии с принятыми на предприятии фор­мами и системами оплаты труда, включаются в себестои­мость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.

За работы, выполненные лицом, не состоящим в шта­те организации и не зарегистрированным в налоговом ор­гане в качестве плательщика налога с доходов, оплата по трудовым соглашениям, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера включается в элемент «затраты на оплату труда».

Изучены компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, выпла­ты матерям по уходу за ребенком и т.д.), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, преду­смотренных законодательством.

Тщательному исследованию подлежали выплаты, пред­усмотренные законодательством о труде, за непрорабо­танное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ре­бенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей и т.п. составляют выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных от­пусков. Поскольку НГДУ «Елховнефть» создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпус­ков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то  обоснованы операции по счету 96 «Ре­зервы предстоящих расходов и платежей».

Установлено, что расходы, начисленные в оп­лату отпусков, включены в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпускного периода переходит на следующий месяц, выплаченную персоналу сумму за эти дни отразили как выданный аванс по дебету счета 70 с фиксированием его в составе произ­водственных затрат только в следующем месяце.

Обратили  внимание на отсутствие  фактов включения в себестоимость расходов, не входящих в нее, а именно: премий, выплачиваемых за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальной помо­щи; оплат дополнительно предоставляемых по коллектив­ному договору (сверх предусмотренных законодательст­вом) отпусков работникам; надбавок к пенсиям; компен­сационных выплат в связи с повышением цен, проводи­мых сверх размеров индексации; компенсации удорожа­ния стоимости питания в столовых; оплаты проезда к месту работы транспортом общего пользования; ценовых раз­ниц по продукции, предоставляемой работникам пред­приятия; оплат путевок на лечение и отдых и других вы­плат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

В тесной взаимосвязи с данной статьей проверены «Отчисления на социальные нужды». Установлена  правильность обязательных отчислений от затрат на оплату труда по установленным законодательством нор­мам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования. Так как НГДУ «Елховнефть» заключает договоры с коммерческими страховыми компаниями на добровольное медицинское и другие виды страхования, то такого рода отчисления осуществлены  за счет прибыли, оста­ющейся в распоряжении организации.

Проверяя статью «Амортизация основных фондов», установлена правильность и законность отра­жения сумм амортизационных отчислений на полное вос­становление основных производственных фондов. Они  исчислены исходя из балансовой стоимости ос­новных фондов и утвержденных норм, включая и уско­ренную амортизацию их активной части. Непроизводственные основные средства амортизируются за счет средств фонда социальной сферы или чистой прибыли.

Особо тщательно изучена комплексная статья «Прочие затраты». В нее включены: налоги, сборы, от­числения в социальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ, платежи по кредитам в пределах ставок, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за поставку и подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, пла­та за аренду и другие затраты.

На основании отраслевых методических рекомен­даций по вопросам планирования, учета и калькули­рования себестоимости продукции, установлена правильность группировки расходов по статьям, распределения их по видам продукции, между отчетными пе­риодами.

2.3.Достоверность оценки системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, используемого на предприятии,  определяет вероятность  возникновения ошибок, влияющих на  достоверность финансовой отчетности, и выясняет, способствует ли уровень системы внутреннего контроля   обеспечению выполнения возложенных на него задач[2]. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля представлено в Приложении 3.

Анализ данных позволяет оценить систему ведения бухгалтерского учета в НГДУ «Елховнефть» и систему внутреннего контроля как достаточно высокую. Как видим, все элементы внутрипроизводственного контроля выполняются на достаточно высоком уровне. 

Об этом свидетельствует так же четкая организация первичного учета на основе графика документооборота.

3.ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ УЧЕТА ЗАТРАТ  НА

ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В НГДУ «ЕЛХОВНЕФТЬ» по НПУ

1.Проектные работы по строительству  отнесены на себестоимость производимой продукции в сумме 152 тыс. руб. без НДС. Данный вид затрат подлежит отнесению на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Тем самым занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 152 тыс.руб., так как эта ошибка продублирована и в налоговом учете.

Рекомендации.

Осуществить сторнировочную запись  Дебет 20 кредит 60 красное сторно на сумму 152 тыс.руб.

Дать исправительную проводку

Дебет 08 кредит 60 на сумму 152 тыс.руб.

2.При реализации продукции НПУ через комиссионера комиссионные выплаты за посреднические услуги в сумме 200тыс.руб. без НДС  отнесены на производственные затраты в дебет счета 20.11. Их следовало отнести на коммерческие расходы в дебет счета 44.2. Влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль данная ошибка не имеет.

Осуществить сторнировочную запись  Дебет 20 кредит 60 красное сторно на сумму 200 тыс.руб.

Дать исправительную проводку

Дебет 44.2 кредит 60 на сумму 200 тыс.руб.

Выводы по ситуациям представлены в Приложении 4.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям  выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занял и институт аудиторства.  Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью  информации, отражаемой  в бухгалтерской и налоговой отчетности.  Данные по использованию имущества, денежных средств,  проведению  коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены  независимым аудитором.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

В данной курсовой работе преследовалась цель на примере конкретного хозяйствующего субъекта  изучить методику проведения  аудита учета затрат на производство продукции  и подготовки выводов по проведенной работе, имеющих значение аудиторского заключения.

Объектом исследования явилась НПУ НГДУ «Елховнефть» – предприятие по переработке добытой нефти.