Аудит кредитов и займов

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

 

Саратовский государственный социально-экономический  университет

Кафедра хозяйственной деятельности и аудита

 

 

 

 

КУРСОВАЯ    РАБОТА

на тему:  «Аудит кредитов и займов»

 

 

 

 

Студента 4 курса, 3 группы

учетно-экономического факультета

Наташкина Андрея Валерьевича

 

Специальности  «Бух.учет, анализ и аудит»

Специализации «Бух.учет, анализ и аудит в коммерческих организациях» 

 

Научный руководитель:             

к.э.н., доцент Плотникова В. В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Саратов

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1.   Методика аудита кредитов и займов	6
Источники информации при проведении аудита кредитов и займов 1.2. Планирование аудиторской проверки заемных средств 2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов	6     9
2.1. Проверка бухгалтерского учета кредитов и займов 2.2. Аудит налогового учета кредитов и займов Заключение Список использованных источников	9 16 25 27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Тема курсовой работы - «Аудит кредитов и займов».

Кредит представляет собой  предоставление банком или кредитной  организацией на возмездной основе денежных средств, в соответствии с кредитным  договором, на определенный срок с условием возврата полученной суммы, с уплатой  процентов, начисленных на основную сумму долга. Предоставление денежных средств на безвозмездной основе определяется как заем.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  для достаточной финансовой устойчивости и развития организации, привлеченные заемные средства являются важным аспектом. Полноценное функционирование деятельности экономического субъекта невозможно без привлечения дополнительной поддержки в виде привлеченных заемных средств. Ответственность принятия такого решения заключается в появлении новых обязательств.

Информация о полученных кредитах и займах играет активную роль в определения финансового  анализа деятельности фирмы, определения  перспектив ее развития. Надежность полученных финансовых показателей зависит от правильности бухгалтерского учета кредитов и займов. В этой связи, аудит данного участка является неотъемлемой частью определения степени достоверности бухгалтерского учета заемных средств и от его методики проведения зависит общий конечный результат, на основе которого принимаются управленческие решения.

Так же в связи с тем, что полученные суммы кредитов, как правило, являются существенными для организации, от вопросов их правильного бухгалтерского учета и отражения в финансовой бухгалтерской отчетности зависит общая достоверность отчетности.

Таким образом, проблемы верного учета кредитов и займов и методики проведения аудиторской проверки заемных средств являются одной из важнейших задач экономической деятельности организаций, что обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение сущности и порядка проведения аудита кредитов и займов.

Задачами курсовой работы являются:

- определение сущности и методики проведения аудита кредитов и займов;

- рассмотрение основных источников информации при проведении аудита кредитов и займов;

- выявление основных этапов  планирования аудиторской проверки;

- рассмотрение порядка  аудита кредитов и займов;

- изучение порядка аудита  кредита и займов в размере  бухгалтерского и налогового  учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методика аудита кредитов и займов
1. Источники информации при проведении аудита кредитов  и займов

 

Целью аудита кредитов и  займов, в первую очередь, выступает установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кредитов и займов являются:

- ознакомление с документальным  оформлением кредитных отношений,  то есть изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа организации;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

- изучение целевого и  правомерного расходования средств кредитов, займов;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с заемными средствами руководствоваться необходимо следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

При этом основными источниками информации выступают следующие формы бухгалтерской отчетности и регистры бухгалтерского учета:

- бухгалтерский баланс  организации;

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет о движении денежных  средств;

- приложение к бухгалтерскому  балансу;

- сводные регистры синтетического  учета (главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, ведомость остатков  по синтетическим счетам);

- регистры аналитического  учета (аналитические ведомости);

- приказ об учетной  политике организации;

- регистры бухгалтерского  учета по следующим счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- документы внутреннего  пользования, предназначенные для  учета заемных средств, в частности  аналитические таблицы и расчеты  процентов.

 

2. Планирование аудиторской проверки заемных средств

 

Процесс осуществления аудиторской проверки кредитов и займов можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап играет важную роль при планировании методики проведения аудита кредитов и займов. На данном этапе аудитором оценивается  состояние бухгалтерского учета  и строится объем выборки для проверки.

Так в случае оценки состоянии  бухгалтерского учета аудитор, если он проверят данный участок повторно, должен убедиться, что остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых  отражается информация о кредитах и  займах, на начало проверяемого периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если же проверка осуществляется первый раз, аудитор должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по кредитам и займам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам  учета заемных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Таким образом, на основании  документов за отчетный и предшествующий отчетному период, сопоставляются данные регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, с целью определения корректности перенесения сальдо из предыдущего периода в отчетный.

Далее выявляется степень  соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Результаты процедуры  используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации  при построении аудиторской выборки  и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской  отчетности.

Третьим действием при  планировании аудиторской проверки заемных средств выступает проверка соответствия учетной политики, в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета заемных средств, действующему законодательству и иным нормативным актам.

В частности, учетная политика должна содержать:

- указание на то, как отражаются кредиты и займы в бухгалтерской отчетности;

- порядок расчета предельных процентов в целях налогового учета.

Немаловажную роль играет процедура тестирования системы внутреннего контроля.

При этом может проводиться  устный вопрос с целью ответа на определенные вопросы, результаты которых  аудитор фиксирует в рабочих  документах – проводится ли инвентаризация заемных средств в организации, оформляются ли результаты соответствующими документами, имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных  
проверок.                               

На основании полученных выводов, в ходе планирования аудиторской  проверки, выявляются приоритетные направления  проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента, строится объем выборки.

Объем выборки определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы  внутреннего контроля объем выборки  может быть изменен.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская  проверка учета кредитов и  займов

2.1. Проверка бухгалтерского  учета кредитов и займов

После ознакомительного этапа, в ходе которого определяется методика проведения аудиторской проверки, следует  основной этап проверки – проверка бухгалтерского и налогового учета кредита и займов.

Первоначально, рассматривается порядок надлежащего документального оформления и реальность кредитных отношений.

В Гражданском кодексе Российской Федерации займы и кредиты, как  договора, имеющие одинаковую сущность, объединены в одну главу - 42 «Заем и кредит», но необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия, которые можно представить в виде таблицы:

Таблица 1.

Существенные различия кредитов и  займов.

Признак сравнения	Кредиты	Займы
Предмет договора	Денежные средства	Денежные средства, материально-вещественные ценности и  др.
Право на предоставление	Право предоставлять  имеет только банк или кредит, имеющий  лицензию на осуществление данной деятельности	Заимодавцем может  выступать любое частное лицо или организация
Документальное  оформление	Обязательное  условие документального оформления. Кредитный договор  заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет  признан недействительным.	Если сумма  договора составляет более чем десяти минимальных размеров оплаты труда (46110 руб.) – договор необходимо заключать  в письменной форме
Экономическая выгода	Обязательное  условие, в кредитном договоре всегда должен быть указан размер процентов	Займы предоставляются  как процентные, так и беспроцентные
Предоставляемый срок	Обязательно должен быть установлен	Срок может быть договором  установлен, не установлен, или пределен в договоре моментом востребования.