Аудит кассовых операций

«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

• случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

• случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает¹⁴. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

 

 

3. Практическое задание. Проведение расчетов и оформление результатов проверки

 

1. Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3

Значение базовых показателей и размеры долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1. Балансовая прибыль	157659	12	18919,08
2. Валовый объем реализации без НДС	1355385	2	27107,70
3. Валюта баланса	2404305	2	48086,10
4. Собственный капитал	188286	12	22594,32
5. Общие затраты предприятия	3633132	2	72662,64
ИТОГО:			189369,84

 

На основании данных, представленных в таблице 3.3, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 » 37874.

Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:

20% от средней величины = 37874 ґ 0,2 = 7575,8 » 7576

30298 (37874-7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)

После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:

УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 » 37597.

Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 (» 30078).

УСскор. (степень точности) = 30078 ґ 75% = 22558,5 » 22559.

2. Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ОАО «Альфа»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

• оказание услуг по транспортировке грузов автомобильным и водным транспортом;
• оптовая, розничная торговля и коммерческо-посредническая деятельность.

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4

Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Факторы неотъемлемого (чистого) риска	Надежность	Баллы
1. Экономическая ситуация в отрасли	Здоровая	5
2. Рассредоточенность предприятия	Расположено на одной территории	5
3.Дочерние и зависимые предприятия	Не имеются	5
4.Использование новых технологий	Используются в традиционных видах деятельности	3
5.Законодательства и инструкции по основной деятельности	Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии	5
6.Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было за последние 3 года	5
7. Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	2
8. Возможность нелегального бизнеса	Возможно проникновение нелегального бизнеса	2
9. Налоговое бремя	Обычное	2
10. Зависимость от покупателей	От 5 до 20 % - продажи одному покупателю	3
11. Зависимость от поставщиков	Рынок большой, существует здоровая конкуренция	5
12. Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	0
13. Формы расчетов	Расчеты только безналичные	5
14.Капитальные вложения	Не превышают амортизационные отчисления	5
15.Незавершенное производство и запасы	Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка	3
16. Кредиты	Организация редко пользуется кредитами	5
17. Оборотный капитал, ликвидность	Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая	5
18. Доходность	Доход стабилен, но есть сезонные колебания	3
19.Ценные бумаги	Не имеются	5
20. Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	2
Итого максимальное количество баллов		75

 

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,75.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

 

ЧР=1-СНсу, (1)

 

где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу - степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 - 0,75 = 0,25.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

3. Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/(ЧРґРСК), (2)

 

где РН - риск необнаружения; ПАР - приемлемый аудиторский риск; РСК - риск системы контроля.

ПАР = 0,05;

РСК = 0,7.

РН = 0,05 / (0,25 ґ 0,7) = 0,286 » 0,29.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.5.

 

Таблица 3.5

Характеристика компонентов аудиторского риска

	надежность системы учета	надежность системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	высокая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	низкая	высокая	низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,25	0,7	0,29
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

 

Если, 70% (0,70) Ј Риск - степень надежности системы низкая.

Если, 30% (0,30) < Риск Ј 70% (0,70) - степень надежности системы средняя.

Если, 0 < Риск < 30% (0,30) - степень надежности системы высокая.

 

Таблица 3.6

Определение выборки (сальдо)

Степень надежности
Система учета	Система контроля	Аудиторских процедур	Коэффициент проверки (Кп)
В	Н	В	0,71

4. Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:

 

Эл = Кп * Кс, (3)

 

где Эл - количество элементов выборки; Кп - коэффициент проверки (находится по таблице); Кс - коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

 

Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)

 

где Кс - коэффициент совокупности; Ос - общий объем проверяемой совокупности; Нб - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст - степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 30078 ґ 75% = 22558,5 » 22559.

Ос = 11500;

Нб = 1000;

Кл = 2600;

Кс = (11500 - 1000 - 2600) / 22559= 0,35.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Ј Кс Ј 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 0,71 ґ 10 = 7,1.

5. Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

 

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

 

Нд = (Кон - Нач)*Ч + Нач, (5)

 

где Нд - номер документа; Кон - конечный номер проверяемой совокупности; Нач - начальный номер проверяемой совокупности; Ч - случайное число.

Кон = 8790;

Нач = 6740;

Ч1 = 0,4649; Ч2 = 0,0563; Ч3 = 0,3256; Ч4 = 0,8543; Ч5 = 0,6397;

Ч6 = 0,2856; Ч7 = 0,9862; Ч8 = 0,2378; Ч9 = 0,7770; Ч10 = 0,0271.

Нд1 = (8790- 6740) ґ 0,4649 + 6740 = 7693;

Нд2 = (8790- 6740) ґ 0,0563 + 6740 = 6855;

Нд3 = (8790- 6740) ґ 0,3256 + 6740 = 7408;

Нд4 = (8790- 6740) ґ 0,8543 + 6740 = 8491;

Нд5 = (8790- 6740) ґ 0,6397 + 6740 = 8051;

Нд6 = (8790- 6740) ґ 0,2856 + 6740 = 7326;

Нд7 = (8790- 6740) ґ 0,9862 + 6740 = 8762;

Нд8 = (8790- 6740) ґ 0,2378 + 6740 = 7228;

Нд9 = (8790- 6740) ґ 0,7770 + 6740 = 8333;

Нд10 =(8790- 6740) ґ 0,0271 + 6740 = 6796.

6. Использование метода количественной выборки по интервалам

Величина интервала определяется по формуле 6:

 

Интервал = (Кон - Нач) / Эл, (6)

 

Интервал = (8790 - 6740) / 7,1 = 289.

Стартовая (или начальная) точка выборки определяется по формуле 7:

 

Ст. точка = (Интервал ґ Ч) + Нач, (7)

 

Ч = 0,4649;

Ст. точка = (289 ґ 0,4649) + 6740 = 6874.

Таким образом, проверке подлежат документы со следующими номерами: НД1 = 7163; НД2 = 7452; НД3 = 7741; НД4 = 8030; НД5 = 8319; НД6 = 8608; НД7 = 8897; НД8 = 9186; НД9 = 9475; НД10 = 9764.