Аудит использования прибыли

-отчисления на  образование резервного капитала и резервных фондов;

-отчисления в фонды  накопления, образованные предприятием  в соответствии с учредительными  документами для создания нового  имущества, как в производственной, так и в социальной сфере  (прежде всего на финансирование  капитальных вложений);

-отчисления на  формирование предусмотренных учредительными  документами фондов потребления,  в том числе на социальное  развитие и на материальное  поощрение коллектива предприятия;

-отчисления на  благотворительные цели;

-взносы в бюджет  установленных законодательством штрафных санкций.

Порядок отражения  в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли  предприятие определяет на текущий  год в учетной политике (если это  не установлено учредительными документами).

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут  создаваться следующие фонды: резервный  фонд, фонд накопления, фонд потребления  и другие фонды.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

Детально изучаются  целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы  на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых  схем корреспонденций счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ведомость следующей формы (таблица 4).

Таблица 4.

Ведомость проверки правильности использования

прибыли предприятия

Выявив использование  прибыли не по назначению или сверх  плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и расчетной дисциплины.

В отличие от относимых  на финансовые результаты (в части  внереализационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за несвоевременное перечисление в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль.

7.Типичные  ошибки

При проверке формирования и использования прибыли предприятия  необходимо обратить внимание на возможность  возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера  можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

-неправильное отнесение  операционных и внереализационных  расходов к тому или иному  периоду;

-расходы, которые  еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

-ошибочное отнесение  понесенных расходов на увеличение  стоимости активов либо ошибочное  списание расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета  учета.

Примерами преднамеренного  искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

-намеренное занижение  расходов путем пропуска сумм;

-намеренное завышение  расходов путем искажения сумм  или неправильного отнесения  расходов к тому или иному  периоду;

-неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-намеренное завышение  расходов для сокрытия фактов  ненадлежащего использования денежных  средств;

-оплата фиктивных  расходов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах (таблица 5) и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (таблица 6).

Таблица 5.

Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

Таблица 6.

Рабочий документ «Оценка  влияния выявленных нарушений на

показатели бухгалтерской отчетности»

Также аудитор должен проверить, чтобы на счетах бухгалтерского учета были отражены все реально совершенные сделки по продаже.

При проведении этого  теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-данные по реально  совершенным операциям не отражены в учете;

-на счетах отражены  фиктивные операции.

Подобные ошибки могут  приводить соответственно к занижению  или завышению стоимости активов  и сумм продажи.

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

-включение в состав  внереализационных расходов сумм  штрафов, налагаемых налоговыми  и другими контролирующими органами;

-неправомерное использование  прибыли отчетного года;

-неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

-неверная корреспонденция  счетов при отражении некоторых  расходов за счет собственных  источников через счет 84.

Заключение

По результатам  проведенной проверки аудитор готовит  заключение о соответствии нормативным актам и о достоверности отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся предметом аудита.

Аудиторские заключения могут быть следующих видов:

- безусловно положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

В случае, если проверяемой  организацией по итогам замечаний аудиторов  были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и  сделать выводы о влиянии сделанных  изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

В случае, если по мнению аудиторов следует внести исправления, а представители проверяемой  организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов  по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безусловного положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора.

В случае подготовки условно-положительного аудиторского заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует  привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Также аудиторская  организация может подготовить  заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и  правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней (налоговое заключение).

К данному заключению должна быть приложена документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней.

Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации - часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с  изм. и доп. от 28 мая 2003 г.)

2. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.)

3. Положение по  бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом  МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в  ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н)

5. Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по  финансовой (бухгалтерской) отчетности

6. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2005. - 230 с.

7. Аудит: Учебник  для вузов/ под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 430 с.

8. Бычкова С.М. Аудит:  ситуации, примеры, тесты. - М.: Инфра-М, 2007. - 120 с.

9. Ковалева О.В., Константинов  Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2007. - 365 с.

10. Нитецкий В.В., Кудрявцев  Н.Н. Справочник аудитора. Методология  аудиторской проверки некоторых  аспектов деятельности предприятия. - М.: Дело, 2006. - 399 с.

11. Панагушин В.П.  Выявление налоговых ошибок, нарушений,  преступлений: Пособие для работников  налоговых органов, аудиторов,  руководителей и бухгалтеров  предприятий. - М.: Приор, 2007. - 540 с.

12. Пупко Г.М. Аудит  и ревизия: Учеб. Пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2006. - 410 с.

13. Суйц В.П., Ахметбеков  А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий,  банковский, страховой. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 760 с.

14. Газарян А.В., Костюк  Г.И. Аудиторская проверка финансовых  результатов и их использования // Бухгалтерский учет, 2005. - №5.

15. Газарян А.В. Аудиторская  проверка расчетов по налогам  на прибыль и добавленную стоимость  // Бухгалтерский учет, 2004. - №4.