Аудит импортных операций

Вследствие повышения прибыли, все показатели рентабельности увеличиваются, финансовое состояние компании стабильно, деятельность прибыльна и эффективна, имеет потенциал развития.

2. Аудит внешнеэкономической деятельности

2.1. Аудит внешнеторговых контрактов

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:

-         определение сторон;

-         предмет договора;

-         цена товара или услуги и общая сумма контракта;

-         вид и сроки поставки товара;

-         условия платежа и форма расчетов;

-         упаковка и маркировка товаров;

-         гарантия продавца;

-         штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытков;

-         страхование;

-         обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

Исходя из особенностей внешнеэкономической деятельности, при проверке необходимо установить:

-         права предприятия на осуществление ВЭД;

-         соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта; правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;

-         правильность определения полной импортной стоимости товара. Она складывается из его контрактной цены и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте и рублях. К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль в пределах норм, брокерские и комиссионные расходы (за границей; в таможне РФ), таможенные сборы в инвалюте. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах норм, пошлины, акцизы, НДС и таможенные сборы в рублях. Таможенная стоимость товара включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей;

-         правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ. Облагаемая база слагается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару;

-         правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через посредника. В этом случае с посредником заключается договор комиссии. Комиссионное вознаграждение посредника устанавливается либо в виде определенного процента от импортной или внутренней рыночной стоимости товара, либо в виде разницы между рыночной и импортной стоимостью товара. Накладные расходы в рублях и НДС с таможенной стоимости товара оплачивает само предприятие-импортер либо посредник с последующим возмещением этих затрат предприятием-импортером;

-         правильность оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России. Иностранная фирма-экспортер может продавать товары через консигнационные склады России. В этом случае фирма заключает договор комиссию с консигнационным складом. В договоре обычно устанавливается определенный срок реализации товара, определенная цена реализации за иностранную валюту, а иногда и за рубли, комиссионное вознаграждение консигнатора (склада) в виде определенного процента от валютной или рублевой выручки за товар или в виде разницы (или части разницы) между договорной ценой по договору комиссии и ценой, по которой консигнатор сможет реализовать товар. Возможны несколько вариантов реализации импортного товара с консигнационного склада;

-         правильность оформления операций по импорту за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов. Иностранные правительства, ранее получившие государственные кредиты, погашают свою задолженность поставками импортных товаров. Поставки импортных товаров (кроме кредитных закупок) могут осуществляться за счет централизованных валютных средств, т.е. наличной иностранной валютой, выделяемой Минфином РФ в соответствии с решениями Правительства РФ.

Аудит внешнеторговых контрактов осуществляется в направлении проверки наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг).

В ряде случаев аудит связан с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов:

-         проверка части документов за изучаемый период;

-         проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца.

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и прочие.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов.

Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

Охарактеризуем основные аспекты импортной деятельности ООО «Лювис» при заключении внешнеторговых контрактов.

При осуществлении импортных операций ООО «Лювис» руководствуется Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»; нормами налогового права, таможенным и валютным законодательством России и соответствующих стран, а также требованиями к сделкам и траншам.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки – это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

У ООО «Лювис» в выборочно проверенных импортных контрактах за 2009 год базис поставки указан, что исключает различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяет риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому расходы компании «Лювис», связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

В зависимости от базиса поставки меняется порядок отражения операций по импорту товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

При подписании внешнеторгового контракта устанавливается также форма расчетов с контрагентом.

В международной практике наиболее распространены такие формы расчетов, как документарный аккредитив, документарное инкассо и банковский перевод. Практикуются также расчеты чеками.

В своей внешнеэкономической деятельности ООО «Лювис» как импортер использует оплату банковским переводом по факту получения товара. Если иностранный поставщик не соглашается на такие условия, применяется документарное инкассо. Аккредитивная форма для компании «Лювис» как импортера невыгодна, но все же она предпочтительнее авансового банковского перевода.

После заключения контракта с нерезидентом, в том случае, если сумма контракта превышает 5 000 долларов США, организация представляет в уполномоченный банк паспорт сделки (п. 2.1 Положения Центрального банка РФ от 01.06.2004 № 258-П «О порядке представлении резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций»). Порядок его оформления установлен в Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И. Резидент обязан оформить паспорт сделки не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему.

По каждой операции, связанной с исполнением внешнеторгового договора, ООО «Лювис» обязательно отчитывается перед тем банком, в котором был оформлен паспорт сделки.

Порядок представления сведений об операциях по внешнеэкономическим контрактам регулируется Положением о порядке представления резидентами подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым контрактам, от 01.06.2004 № 258-П и Инструкцией № 117-И, утвержденными ЦБ РФ. Номер паспорта сделки указывается в грузовой таможенной декларации.

Таким образом, при заключении внешнеторговых контрактов ООО «Лювис» соблюдает действующие требования законодательно-нормативного регулирования в сфере импортных операций, а также обеспечивает сохранность и правильность оформления внешнеторговых контрактов и сопутствующей документации.

2.2. Аудит учета и налогообложения импортных операций по прямым контрактам

Аудит учета экспортных и импортных операций в основном проводится по следующим направлениям:

   проверка договорной документации и соблюдения сроков исполнения договоров;

   проверка данных аналитического и синтетического учета;

   соблюдение показателей качества реализованной продукции на вывоз;

   достоверность отражения в документах числа экспорта;

   правильность отражения операций в бухгалтерской и статистической отчетности;

   правильность проведения и отражения в учете результатов инвентаризации расчетов с покупателями;

   встречная проверка предприятия покупателя и поставщика;

   проверка данных бухгалтерского и оперативного учета;

   причины появления просроченной задолженности;

   установление правильности параллельного учета курсовых разниц, которые появляются в ходе осуществления операции, и в итоге пересчета сумм хозяйственных операций на последнее количество отчетного периода;

   соблюдение предприятием законодательства о безналичных расчетов в иностранной валюте.

Аудит импортных операций рассматривается в двух направлениях:

   аудит расчетов по импортным операциям, который предполагает проверку правильности расчетов с импортерами за импортируемую продукцию;

   аудит образования стоимости импортируемой продукции, задачей которого является проверка правильности определения расходов, которые включаются в стоимость товара и правильное отражение их в учете.

Основными задачами аудита расчетных операций, связанных с импортом товаров, работ, услуг, являются:

   содействие ускоренному платежа импортера с целью избежания штрафных санкций как с позиции контрагента, так и государства;

   проверка своевременности расчетных операций и недопущения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, соблюдение финансово-расчетной дисциплины;

   правильность документирования хозяйственных операций и целесообразности заключения импортных контрактов;

   проверка законности осуществления внешнеэкономических операций и соблюдения требований договоров.

Аудит расчетов по импортным операциям с поставщиками (экспортерами) предполагает установление наличия, законности, правильности оформления внешнеэкономических договоров (контрактов), которые определяют права и обязанности сторон в отношении импорта товаров (работ, услуг). Также устанавливается рациональность импорта таких товаров и соблюдения установленных договором расчетов.

Аудит расчетов целесообразно проводить в подобной последовательности:

   аудит в расчетах за импортными операциями остатков и соответствие их регистрам аналитического и синтетического учета;