Аудит готовой продукции

    3.3 состояние синтетического  и аналитического  учета

    Бухгалтерский учет в ГУП ППЗ «Благоварский» ведется согласно «Методических  рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций», утвержденного Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 года. На основе «Рекомендаций» в хозяйстве разработана «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» на 2009 год. Согласно этого документа бухгалтерский учет в ГУП ППЗ «Благоварский» ведется в централизованной форме.

1. Учет денежных средств и расчетов ведется на счетах № 50 «Касса», №51 «Расчетный счет», №51.2 «Расчетный счет ОАО «Уралсиб», филиал №7, №51.2а -филиал № 9, № 51.2б- филиал № 12, №51.5 – филиал №15, №№ 51.3 и 51.4 «Расчетные счета» в Языковском дополнительном офисе Башкирского ОСБ. Применяются счета №52.8 «Векселя», №55 «Специальные счета в банках», из них №.1- «Аккредетивы», №55.3 – «Депозитные счета», №58 – «Финансовые вложения». Все эти счета являются как дебетовыми, так кредитовыми. К примеру счета №№ 51,52,55 привнесении на счета в банки выручки от реализации продукции и других неиспользованных денежных средств в хозяйстве учитываются по кредиту, при получении – по дебету этих же счетов. Например:  расходно-кассовому ордеру (РКО) №2452 3.07.09 года сдано в банк 80000 рублей. Проводка этой операции: дебет (Дт) – счета 51 «Расчетный счет», кредит (Кт) – счета 50.1 «Касса».
2. Учет расчетных и кредитных операций  в ГУП ППЗ «Благоварский» отражаются на счетах №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Указанные счета предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. При этом, счет № 60 дебетует со счетами №№ 07 и 10 «Оборудование» и «Материалы» при списании возвращенных поставщиками материальных ценностей, № 50, №51, №52, №55 при оплате счетов, выдаче авансов и предварительной оплате. Например: по  приходно-кассовому ордеру (ПКО) № 6660 6. 07 2009 года получено за эмбрионы 1200 рублей. Проводка: Дт счета 50.1, Кт счета 62 «Расчеты с покупателями».

    Кроме того, по дебету счетов №№ 60, 62, 66,71 –  при оплате различных задолженностей. Примеры проводок в хозяйстве: по накладной №186 от 16.07.2007 года из ООО «РемСпецТехника» в счет погашения задолженности за услуги поступили товары на сумму 45000 рублей, которые отражены: Дт счета 10.5, Кт счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Произведена оплата ООО «Башинформсвязь» за услуги в сумме 2800 рублей. Проводка: Дт счета 26 «Услуги связи», Кт счета 60.1.

    Примеров  других дебетовых проводок в хозяйстве  нет. По кредиту – корреспондирует  со счетами №№ 07, 08, 10, 11, 15, 20, 23 –  при начислении задолженности  по уплате за товары и услуги, со счетами №№ 50, 51, 52, 55 – при возврате излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов. Счет № 62 дебетует в корреспонденции со счетами №  90 «Продажи» и № 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных расчетных документов. Кредитует со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.   По кредиту счета № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных в ГУП ППЗ «Благоварский» краткосрочных кредитов, а по дебету счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетные счета», № 55 «Специальные счета в банках», а также счета №60. За первое полугодие  получено кредитов на сумму 15 миллионов рублей на пополнение оборотных средств, которые отражены по Дт - счета 51, Кт - счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом причитающиеся проценты к уплате также отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например: комиссия филиала ОАО «Уралсиб» (г. Уфа) за переводы, прием, перерасчет по платежному ордеру на списание денежных средств в сумме 23000 рублей отражены: Дт счета – 91.2, Кт счета 66.1. При погашении кредитов суммы отражаются по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По платежному поручению № 1251 от 21.06. 2009 года уплачены проценты по кредиту Россельхозбанку в сумме 120699,53 рубля. Проводка: - Дт счета 66,Кт- 51. На счете 67 расчетов по долгосрочным кредитам и займам не проводилось. Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым  расчетам по уплате в бюджет со счетом № 99 Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету № 68 ведется по каждому налоговому расчету и обеспечивает возможность получения необходимых данных  по текущим и просроченным    налоговым платежам. По платежному поручению № 1246 от 20.06.2009 года перечислено в бюджет НДФЛ 11346 рублей. Проводка: Дт - счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт – счета 51.    По кредиту счета № 69 «Расчеты по социальному страхованию»     отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. По дебету – отражаются перечисленные суммы платежей, выплачиваемые за счет платежей на указанные цели. По платежному  поручению № 1249 от 20.06. 2009 года перечислена в Управление Пенсионного фонда страховая часть трудовой пенсии в сумме 177713 рублей. Произведена проводка: Дт счета 66.2 Кт счета 51.

3. Учет продукции по ее видам в ГУП ППЗ «Благоварский» ведется на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Счет № 10 имеет субсчета:

    10.1 «Сырье и материалы»;

    10.2 «Удобрения, средства защиты растений  и животных»;

    10.3 «Продукты для столовой»;

12. «Топливо»;
13. «Тара и тарные материалы»;
14. «Запасные части»;
15. «Корма и кормовые добавки»;
16. «Семена и посадочный материал»;
17. и 10.9м «Сырье, переданное в переработку (мука)»;
18. «Строительные материалы»;
19. Инвентарь хозяйственные принадлежности».

    Примеры: из ГУП РИК «Знамя труда» поступили  бланки накладных на сумму 1000 рублей. Проводка:  Дт счета 10.1, Кт счета 60.1.

    Счет 41 «Товары» имеет 1 субсчет 41.5 «Собственная продукция для     реализации в магазине». Примеры: по авансовому отчету № 162 от 5.07. 2009 года в столовую предприятия поступили продукты на сумму 22209 рублей. Проводка: Дт счета 41, Кт – счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Учет животных на выращивании и откорме ведется на счете № 11. На предприятии это, в основном, водоплавающая птица. Имеются субсчета: 11.3 «Утки: молодняк, взрослое стадо», 11.4 «Гуси», 11.6 «Цесарки». Оприходован суточный молодняк по отчету «Приплод» №4 от 1.07. 2009 года в количестве 18000 голов на сумму 630000 рублей по Дт счета 11.3 «Утки». «Молодняк птицы, предназначенный к переводу в основное стадо, списывают со счета 11 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08.
5. Учет основных средств необходимо рассматривать как составную часть учета вне оборотных активов. Счет 01 «Основные средства» предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, аренде и в залоге. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот и прочие сопутствующие объекты. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Выбытие основных средств происходит в случае продажи, безвозмездной передачи, списания ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. ВГУП ППЗ «Благоварский» к счету 01 открыты субсчета: 01.1 «Производственные основные средства»;

    01.3 «Непроизводственные основные средства»;

    01.8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    1.6  Учет вложений во внеоборотные активы    ведется на счете 08.

    Этот  счет предназначен для обобщения  информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты  к учету в качестве основных средств.

    К счету 08 в ГУП ППЗ «Благоварский» открыты субсчета:

    08.3 «Строительство объектов основных  средств»;

    08.4 «Приобретение основных средств»;

    08.6 «Перевод молодняка птицы в  родительское стало»;

    08.9 «Приобретение основных средств  по лизингу»;

    08.10 «Прочие вложения».

    Счет 08 корреспондирует со счетами по дебету: 02, 05,07, 10,11, а

    также со счетами, характеризующими затраты. Например: по накладной №133 от 20.06. 2009 года поступили материалы для  строительства газопровода низкого  давления к производственным корпусам на сумму 375145 рублей. Произведена проводка: Дт счета 08.4, Кт- счета 60.

    По  кредиту – корреспондирует со счетами 01, 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи».

    1.7 Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом ведется на счетах:

    «Учет с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По кредиту счета 70 отражаются суммы: оплаты труда – корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников; за счет резерва на оплату отпусков, начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других сумм – в корреспонденции со счетом 69 Расчеты по социальному страхованию». По дебету – отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий пособий, пенсий прочие Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику завода.

    Например, выдано под отчет по расходно-кассовому ордеру № 2684 от 30.06.2009 г. 7025 рублей. Проведена проводка  - Дт счета 71, Кт счета 50. Выданы продукты в счет зарплаты за июнь месяц в сумме 15000 рублей. Проводка – Дт счета 70,  Кт счета 62.

    Счет 71 на выданные под отчет суммы дебетуется  в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50, 51, 52,55,76, 79, 90, 91. По кредиту – со счетами при списании задолженности подотчетных лиц. По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику займа  (аванса) в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

8. Учет готовой продукции на предприятии ведется на счете 43 и его субсчетах: 43.1 «Готовая продукция растениеводства»; 43.2 «Готовая продукция животноводства», 43.3  - «Промышленных производств (мясо, пух-перо), 44.4 «Переработки» - копчености. Счет 43 корреспондируется по дебету – со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 80 «Уставный капитал». Например: по отчету производства продукции за смену № 130 от 01.07. 2009 года произведен выпуск мяса утиного на сумму 18605 рублей. Проводка: Дт счета 43, Кт счета 20.3.

    По  кредиту – при списании продукции  со счетов 10, 20, 23, 25, 44, 76, 79, 80.

9. Учет продажи продукции ведется на счете 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажа». По каждому виду продукции на предприятии открыты субсчета, которые указаны в «Учетной политике предприятия». Прочие доходы и расходы учитываются на счете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет субсчета: 91.1 «Продажа основных средств», «Выбытие основных средств», 91.8 «Выбытие инвентаря».
10. Учет финансовых вложений ведется на счете 86 «Целевое финансирование», который предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществлении мероприятий целевого назначения, средств , поступающих от других организаций. Средства, полученные в качестве источников финансирования, отражаются по кредиту 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
11. Учет финансовых результатов ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки». Все эти счета  на предприятии имеют свои субсчета:

    90.1 «Продажа продукции животноводства (молодняк, яйцо);

    90.2 «Продажа продукции переработки  (мясо,пух-перо);

    90.3 «Продажа коммерческих товаров»;

    90.4 «Продажа продукции промышленных  производств»;

    90.5 «Продажа продукции растениеводства»;

    90.8 «Продажа прочей продукции».