Аудит добавочного и резервного капитала

     При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

     Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  двумя бухгалтерскими записями:

     Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

     Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  краткосрочных облигаций.

     Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  долгосрочных облигаций [27].

     Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его  использовать на различные цели, в  том числе на:

     1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

     2) выплату доходов по облигациям  и дивидендов по акциям в  случае отсутствия прибыли (кредитуют  счета 70 и 75);

     3) увеличение уставного капитала (кредитуют  счет 80);

     4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по каналам использования  средств.  

     2.4 Методика аудиторской проверки

     Целью аудиторской проверки добавочного  капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих состояние добавочного капитала.

     Выполняя  процедуру проверки операций с добавочным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет операций по формированию и использованию добавочного капитала соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 83 "Добавочный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 83 "Добавочный капитал" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита операций с добавочным капиталом  включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета добавочного  капитала с оборотами и остатками  синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 83 синтетического учета добавочного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 83 учета добавочного капитала.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета добавочного  капитала с данными бухгалтерской  отчетности.

     Аудиторская организация при  проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета добавочного капитала (83) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета добавочного капитала;
• проверка правильности формирования добавочного капитала.

     При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования добавочного капитала и отражения этих операций в учете.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

     1) Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

     Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

     Если  в результате переоценки стоимость  основных средств увеличилась, то сумма  увеличения относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

     В учете делаются проводки:

     Дт 01 Кт 83 – увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

     Дт 83 Кт 02 – доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

     В налоговом учете переоценка на 1 января 2008 года учитывается не полностью. Стоимость имущества может увеличить только переоценка, которая меньше 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2007 года.

     Переоценка, произведенная после 1 января 2008 года, не изменяет восстановительную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ) [2].

     В ходе переоценки увеличилась стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

     В учете производятся записи:

     Дт 01 Кт 84 – отражена дооценка основного средства в пределах предыдущей уценки;

     Дт 01 Кт 83 – отражена дооценка основного средства сверх предыдущей уценки;

     Дт 84 Кт 02 – увеличена амортизация основного средства в пределах предыдущей уценки;

     Дт 83 Кт 02 – увеличена амортизации основного средства сверх предыдущей уценки.

     2) Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

     В учете производятся записи:

     Дт 75/1 Кт 80 - учтена задолженность учредителей по оплате акций;

     Дебет 51 Кредит 75/1 – оплачены акции по цене выше номинала; 
Дебет 75/1 Кредит 83 – отражен эмиссионный доход.

     Проверка  правильности использования  добавочного капитала

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, суммы, отнесенные   в кредит счета 83 "Добавочный капитал",   как   правило, не

списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь  место лишь в случаях:

     1. Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

     В ходе переоценки может уменьшиться  стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

     Превышение  суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В учете производятся записи:

     Дт 83 Кт 01 – отражена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки;

     Дт 84 Кт 01 – отражена уценка основного средства сверх предыдущей дооценки;

     Дт 02 Кт 83 – уменьшена амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки;

     Дт 02 Кт 84 – уменьшена амортизация основного средства сверх предыдущей дооценки.

     Если  выбывает объект основных средств, стоимость  которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли:

     Дт 83 Кт 84 – сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

     Данная  операция оформляется бухгалтерской  справкой. В справке рекомендуется  привести перечень и стоимость ОС, на приобретение (создание) которых  была направлена соответствующая часть  нераспределенной прибыли, включенной в добавочный капитал.

     2. Направления средств на увеличение уставного капитала.

     Если  средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного  капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в  учредительных документах, а в  учете сделать проводку:

     Дт 83 Кт 80 – отражено увеличение уставного капитала.

     3. Распределения сумм между учредителями организации.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования добавочного  капитала и отражения в учете  этих операций.

     Целью аудиторской проверки резервного капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние резервного капитала.

     Выполняя  процедуру проверки операций с резервным  капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет операций по формированию и использованию резервного капитала соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 82 "Резервный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 82 "Резервный капитал" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита операций с резервным капиталом, включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета уставного  капитала с оборотами и остатками  синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 82 синтетического учета резервного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 82 учета резервного капитала.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета резервного капитала с данными бухгалтерской  отчетности.

     Аудиторская организация при  проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета резервного капитала (82) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервного капитала;
• проверка операций по формированию резервного капитала.