Анализ затрат на примере ОАО "Русполимер"

С точки  зрения дисциплины «Управленческий  учет» управление затратами рассматривается  как управление снабженческо-заготовительной  деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной  деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат – наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту – для оценки запаса; центрам ответственности – в целях контроля за уровнем материальных затрат [4, с.89].

Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами  понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования [9, с.73].

Взгляды некоторых авторов, работающих в  направлении «Финансовый менеджмент», на изучаемую проблему не совпадают.. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8, с.162].

Таким образом, выше были рассмотрены различные  взгляды на понятие «затраты»  и «управление затратами»

 

1.2 Методика анализа управления  затратами предприятия

 

CVP-анализ" (анализ безубыточности) позволяет понять цели анализа  и показывает "как важно понимать  поведение затрат, то есть реагирование  затрат на различные влияния"  для оценки последствий тех  или иных управленческих решений.

При использовании этого метода необходимо учитывать следующие  допущения, на которых основан CVP-анализ:

• Все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные;
• Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности;
• Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах области релевантности;
• Переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;
• Переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;
• Цена реализации единицы продукции не меняется;
• Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
• Производительность труда не меняется;
• Отсутствуют структурные сдвиги;
• Объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия;
• Объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит);
• Ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.

Анализ зависимости "затраты - объем - прибыль" (анализ безубыточности, CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь  затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи  формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру  использовать данный инструмент при  краткосрочном планировании и оценке альтернатив.

С помощью анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка  от реализации в точности соответствует  величине суммарных затрат. При этом используются графические методы и  аналитические расчеты.

Для проведения графического анализа в прямоугольной системе  координат строится график зависимости  затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (рис.2). По вертикали  откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой  активности):

В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Для  каждого значения (количества единиц продукции) нетто - прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

 

Рис. 2 Графический анализ взаимосвязи "затраты - объем - прибыль"

 

Итак, ценность графика взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" заключается  в том, что он является простым  и наглядным средством представления  аналитических выкладок, с его  помощью менеджеры могут оценить  возможность предприятия достичь  или превысить безубыточный объем  производства. Однако график имеет  и слабые стороны: при его построении делается много допущений, из-за чего сформированные с его помощью  результаты анализа достаточно условны.

Для анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" используется формула

 

Р = SUM Зпер. + Зпост. + Пр, (6)

 

где Р - реализация в стоимостном  выражении (выручка);

SUM Зпер. - суммарные переменные  затраты;

Зпост. - постоянные затраты;

Пр - прибыль.

Критическую точку (точку  безубыточности) можно представить  также путем перехода к натуральным  единицам измерения. Для этого введем дополнительные обозначения:

q - объем реализации в  натуральном выражении;

qкрит. - критический объем  продаж в натуральных единицах;

р - цена единицы продукции;

Зпер. - переменные затраты  на единицу продукции.

Таким образом,

 

Р = р х q; (7)

SUM Зпер. = Зпер. х q.(8)

 

В точке безубыточности прибыль  равна нулю. То есть формула (6) примет вид:

 

р х qкрит. = Зпер. х qкрит. + Зпост. (9)

 

Преобразуя предыдущую формулу, имеем:

 

qкрит. = Зпост. / (р - Зпер.). (10)

 

Продолжая аналитические  расчеты, можно вычислить:

критический уровень постоянных затрат, для расчета которого используется исходная формула выручки при  нулевой прибыли:

 

Р = Зпост. + SUM Зпер., (11)

откуда:

Зпост.крит. = Р - SUM Зпер. = pq - SUM Зпер. х q = q х (p - Зпер.); (12)

критическую продажную цену, для чего используется формула:

Крит.p = Зпост. / q + Зпер.; (13)

 

Уровень минимального маржинального  дохода - маржинальный доход - это финансовый показатель, представляющий собой разницу  между выручкой от реализации (продажи) и величиной переменных затрат, связанных  с суммой продаж (или минимальный  уровень рентабельности как отношение  маржинального дохода к выручке), если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки:

 

МД в % к выручке = Зпост. / Р х 100%. (14)

 

Логическим продолжением процесса нахождения точки безубыточности является планирование прибыли. Для  определения объема реализации, при  котором возможно получение необходимой  прибыли, используется формула

 

qплан. = (Зпост. + Прплан.) / (р  - Зпер.), (15)

 

где Прплан. - необходимая  предприятию прибыль.

Формула (15) может быть использована для анализа ситуаций, когда деловую  активность предприятия трудно или  невозможно измерить в натуральных  единицах и следует прибегать  к стоимостным единицам. Очень  часто это имеет место в  сервисных организациях, производящих достаточно разнородные работы и  услуги. В таких случаях практикуется расчет не точки безубыточности, а  величины выручки, которую необходимо получить для покрытия затрат. При  проведении расчета делается допущение, что все оказываемые организацией услуги имеют средний уровень  маржинального дохода - МДср. (в % к  выручке).

 

 

1.3 Методы учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг

 

Калькулирование есть процесс  исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

Необходимость исчисления себестоимости  связана с двумя группами причин. Первую группу причин можно назвать  формальной. Термин "формальный" означает в данном случае наличие  у предприятия формальных обязанностей по предоставлению информации внешним  пользователям. Проявляется это  в первую очередь в отношении  традиционной внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о результатах финансовой деятельности и имущественном состоянии  предприятия, которую оно должно в обязательном порядке представлять в соответствующие адреса.

Вторая группа причин, вызывающих необходимость калькулирования  себестоимости, связана с внутренними  целями управления предприятием.

Общие принципы калькулирования  себестоимости продукции:

1. Балансовое обобщение  затрат в их количественном  и стоимостном выражении (на  основе балансового уравнения). То  есть для исчисления себестоимости  товарной продукции необходимо  определить затраты в незавершенном  производстве (НЗП), на брак, побочную  продукцию и отходы.

2. Полное отражение понесенных  затрат в полной сумме в  их первичной группировке.

Данный принцип означает, например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже  потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье "Основные материалы".

3. Оценка побочной и  бракованной продукции по сумме  затрат на их производство.

4. Определение затрат  на незавершенное производство  в соответствии с характером  формирования себестоимости и  стабильности запасов незавершенного  производства.

5. Согласованность показателей  калькулирования себестоимости  продуктов с организацией учета  затрат на производство (в первую  очередь - согласованность объектов  калькулирования и объектов учета  затрат).

6. Сравнимость показателей  плановых и отчетных калькуляций.  Применение (преемственность) единых  методов калькулирования.

7. Наибольшая точность  калькулирования достигается при  применении принципа "причинности", то есть в себестоимость продукта  включаются те затраты, причиной  возникновения которых стал данный  продукт.

8. При включении в себестоимость  продукта косвенных затрат относительно "справедливая" калькуляция получается  при использовании принципа пропорциональности. Данный принцип означает, что  распределяемые косвенные затраты  и выбранная для их распределения  база распределения должны находиться  в пропорциональной зависимости.

9. Калькулирование себестоимости  с учетом целевого назначения  калькуляции.

Процесс калькулирования  предполагает:

1) разграничение затрат  на производство между законченной  и незаконченной продукцией, оценку  затрат на незавершенное производство;

2) исчисление затрат на  забракованную продукцию;

3) оценку отходов производства  и побочной продукции;

4) исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся  к готовым изделиям, по каждому  носителю затрат;

5) отнесение (распределение,  суммирование) затрат, собранных на  носителе, на объект калькулирования;

6) исчисление себестоимости  калькуляционной единицы продукции.

По времени составления  калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и  последующие.

Существуют несколько  методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции: попередельный, позаказный, нормативный, попроцессный. Рассмотрим эти методы подробно.

Принято считать, что:

- попередельный метод  применяется в химической, нефтеперерабатывающей,  текстильной, лакокрасочной, пищевой,  стекольной, металлургической, цементной  промышленности и др., то есть  в производствах.

"При попередельном  методе учета в качестве объектов  учета и калькулирования могут  быть приняты как отдельные  виды, так и группы продукции... Блок - схема попередельного метода  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции представлена на рис.4.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов). Позаказный метод используется для  калькулирования себестоимости  сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда  себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.