Анализ отклонений в системе контроллинга

Рисунок 3. – Анализ отклонений ОПР

Реализация  подобной схемы контроля за исполнением бюджета на промышленном предприятии позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.

Подобная  схема контроля за исполнением бюджета может быть реализована посредством автоматизированной системы бюджетного планирования, что обеспечит повышение эффективности и удобства работы сотрудников предприятия. 

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами — достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1) расчет общего  отклонения общепроизводственных  расходов как разность между  фактическими и нормативными  общепроизводственными расходами,  начисленными с использованием  коэффициентов переменных и постоянных  общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;

2) оценка общего  нормативного коэффициента отклонения  общепроизводственных расходов;

3) оценка контролируемых  отклонений и отклонений по  объему общепроизводственных расходов.

Контролируемые  отклонения — разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.

Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.

Значение контролируемого  отклонения позволяет оценивать  результаты деятельности подразделений  и конкретных менеджеров предприятия  независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.

2. Факторный анализ отклонений. Метод цепных подстановок.

     Анализ  отклонений – основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий  контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

     Важнейшими  аспектами учета затрат по центрам  ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов  путем сравнения фактических  расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

     Экономический анализ отклонений - это прежде всего  факторный анализ. Его цель - определение  и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут  привести к возникновению отклонений.

     Отклонения  являются следствием изменения трех основных факторов:

     объема  производства, цен на ресурсы и  норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить  следующим:

     • не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения  спроса на различные виды продукции  или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, - недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

     • изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены),

     • произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов - необходимо выявить причину и принять  меры к ликвидации отклонений). Для  эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны;

     установить  ответственность за произошедшее; принять  решения, позволяющие избежать нежелательных  отклонений в будущем). Для этого  на практике используют метод цепных подстановок.

     Метод цепных подстановок дает следующие  формулы отклонении фактических  переменных затрат от плановых:

     по  объему О_Q = (Q_Ф – Q_П) H_П Ц_П;

     по  цене О_Ц = О_Ц (Ц_Ф – Ц_П) Н_П,

     по  норме О_Н= Q_Ф Ц_Ф (Н_Ф – Н_П),

     где О - отклонение; Q - объем выпуска; Н - норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц - цена единицы ресурсов, ф, п - индексы фактического и планового значений величин.

     Таким образом, поочередно подставляем в  формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных' факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

     Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать: О_ПЗ = Х_Ф — Х_П,

     где Х_Ф,Х_П - фактические и плановые постоянные затраты.

     Отклонения  по объему производства можно разбить  на две большие

     группы: отклонения по мощности и по эффективности.

     Отклонение  по мощности: О_М = (С_Ф – С_П) Ф_П,

     где С_Ф - стоимость основных фондов (количественный фактор); Ф — фондо-отдача (качественный фактор).

     Отклонение  по фондоотдаче: О = С_Ф (Ф_Ф – Ф_П) Ф_П 
 

3. Методика  анализа отклонений по прибыли. Расчет отклонений по издержкам реализации и обращения, по совокупным производственным затратам, отклонений выручки от реализации.

При анализе валовой прибыли изучаются причины, вызывающие ее изменение, соответствующие факторы отражаются в отчете и позволяют принять корректирующие меры.

Причины отклонения прибыли:

• Изменения в цене продажи и в затратах на единицу продукции.
• Изменения в объеме продаж.
• Изменения в ассортименте продаж.

Данные  для согласования фактических операций с бюджетными значениями получаются на основе анализа изменений между  фактическими и бюджетными операциями за текущий год, между фактическими операциями предыдущего года и соответствующими операциями текущего года. Могут рассматриваться изменения в валовой прибыли всей компании или выбранной продуктовой линии.

Для улучшения  прибыльности изменения характера  и структуры продаж так же важны, как и рост общего объема продаж. Например, если общий объем не изменяется по сравнению с запланированным по бюджету, но возрастает удельный объем продаж высокоприбыльной продукции, результатом становится более высокая прибыль. В частности, в мебельном бизнесе присутствует возрастающий спрос на дорогие и долговечные товары, приносящие большую прибыль на единицу, при этом общий объем продаж может и не увеличиваться. Расчет и анализ отклонений состава продаж — важная часть анализа прибыли, которая обеспечивает менеджмент компании информацией о том, с чем связано увеличение или уменьшение прибыли относительно показателей предыдущего года и почему фактическая прибыль отличается от запланированной.

За валовую  прибыль (или маржинальную прибыль) обычно отвечают совместно менеджеры  по продажам и менеджеры по производству. Менеджер по продажам отвечает за компоненту выручки, а менеджер по производству — за компоненту стоимости реализованной продукции, и, конечно, задачей высшего руководства является достижение целевой прибыли. Менеджер по продажам должен прочно удерживать цены, объем и ассортимент (состав) продаваемой продукции. Менеджеру по производству следует контролировать затраты на сырье, труд и накладные расходы, а также изготавливаемый объем. Менеджеру по закупкам необходимо придерживаться бюджетных закупочных цен на материалы. Менеджер по персоналу должен задействовать нужных людей по обоснованным ставкам заработной платы. Менеджер, который занимается внутренним анализом хозяйственной деятельности, следит за соблюдением соответствия показателей продаж и затрат бюджетным значениям для всех подразделений, прямо или косвенно участвующих в формировании прибыли.

Расчет  отклонения набора производственных факторов очень похож на расчет отклонения структуры (ассортимента, состава) продаж. Если отклонение состава продаж — часть анализа прибыли, то отклонения состава материалов и состава труда, о которых мы говорили выше, входят в анализ отклонений затрат. Отметим, однако, что анализ отклонений нормативных затрат является частью анализа прибыли в более широком смысле. В производстве, где допускается взаимное замещение различных составляющих стоимости и предприятие работает на полной или почти полной мощности, от способов, которыми мы комбинируем различные виды материалов или различные категории рабочей силы, зависит степень контроля затрат и перспективы увеличения валовой прибыли. Далее необходимо проанализировать отклонение объема производства и разграничить воздействие на затраты изменений состава сырья и изменений состава рабочей силы.

Для контроля потребления ресурсов в производстве используются отклонения продуктивности материалов, рабочей силы и накладных расходов. В некоторых случаях вновь найденный состав производственного фактора может приводить к благоприятным или неблагоприятным отклонениям в выпуске готовой продукции. Обычно благоприятное отклонение состава компенсируется неблагоприятным отклонением продуктивности, и наоборот. Менеджеры по инженерной работе или по тестовым испытаниям должны следить за тем, чтобы очевидные преимущества, создаваемые какимлибо отклонением, не погашались результатом действия другого отклонения.

Анализ  прибыли включает в себя тщательный расчет отклонений продаж и отклонений затрат. Отделяются друг от друга отклонения объема и состава и изучается  их воздействие на прибыль. Каждому виду отклонений соответствует свой контур ответственности, возлагаемой на менеджеров, так как их анализ позволяет изнутри установить причины увеличения или уменьшения прибыли и пояснить, почему фактическая прибыль отличается от целевого значения. Анализ изменений валовой прибыли с помощью эффективной системы распределения ответственности, основанной на контроле отклонений затрат и продаж, — путь к максимизации прибыли. Ниже приводятся правила для расчета отклонений прибыли.

Анализ  отклонений прибыли для единственного продукта: 
Отклонение цены продаж = (Фактическая цена – Бюджетная плановая цена) x Фактический объем продаж; 
Отклонение затрат в цене продаж = (Фактические затраты – Бюджетные или стандартные затраты) x Фактический объем продаж.

Отклонение объема продаж = (Фактический объем продаж – Бюджетный объем продаж) x Плановая цена.