Анализ и рекомендации по системе учета издержек производства ООО «Компания Круг»

     Запасы  отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

     Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, погашается организацией посредством  начисления амортизации процентным способом (100% при передаче в эксплуатацию).

     Малоценные  предметы стоимостью не более одной  двадцатой лимита за единицу списываются  в расход по мере отпуска их в  производство или эксплуатацию.

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится линейным способом по нормам.

     По  основным средствам, приобретенным  с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также  приобретенным изданиям (книги, брошюры  и т. п.) амортизация не начисляется. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, исходя из нормы 10% в год. По нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.

     Организация ежемесячно создает резерв на оплату отпусков работникам (счет 96) из расчета 11% от начисленного фонда заработной платы.

     Затраты на проведение ремонта производственных основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.

     Незавершенное производство отражается в бухгалтерском  балансе по фактической производственной себестоимости.

     Объем работ, выполненный соисполнителями, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по моменту предъявления актов выполненных работ.

     Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, ежемесячно списываются на счет 20 пропорционально  основной заработной плате рабочих.

     Организация реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по полностью выполненным работам (этапам) при поступлении оплаты от заказчика на расчетный счет с использованием счёта 90 «Продажи».

     Готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета. 

     2.3 Этапы учета затрат на производство  и система калькуляционных счетов 

     Прежде  всего, рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета  произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих  издержек производства или обращения. Это счета третьего раздела Плана  счетов, именуемого «Затраты на производство»:

     Счет 20 «Основное производство»

     Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

     Счет 23 «Вспомогательные производства»

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

     Счет 28 «Брак в производстве»

     Счет 97 «Расходы будущих периодов» 

     и счета четвертого раздела Плана  счетов:

     Счет 44 «Расходы на продажу»

     На  организацию учета затрат, на выбор  счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты и организационная структура. При рассмотрении этапов учета производственных затрат будем предполагать использование всех основных калькуляционных счетов.

     Собственно  учет затрат на производство - осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.

     Прямые  расходы в момент их возникновения  на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [32].

     Для определения себестоимости продукции  или услуг вспомогательных производств  соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20.

     Собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

     Аналитический учет расходов на этих двух счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методическими указаниями. Например, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие статьи сметы: оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства; амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; все виды ремонтов основных средств цехового назначения; другие статьи расходов общецехового назначения.

     На  счете 26 «Общехозяйственные расходы» учет затрат ведется по укрупненным  позициям: расходы на управление предприятием; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и отчисления; заработная плата  аппарата управления предприятием; командировки и перемещения; организованный набор рабочей силы и другие расходы. Д-т Счет 26 К-т

     Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) или на счет 90 [13].

     Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон, радио, Интернет, кабельное телевидение, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, — отчетно-распределительными.

     Следует помнить, что источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является отнюдь не только себестоимость. Счет 97 можно списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 «Прибыли и убытки» и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

     В то же время производственная необходимость  в части регулирования себестоимости  продукции требует создания на предприятии  резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный.

     Распределение услуг вспомогательного производства - производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода. Себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством, то есть фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. В принципе, при сложной производственной структуре, при методически правильном построении учета счет 23 закрыться в дебет счета 20 не может. Процесс, как правило, осуществляется только через собирательно-распределительные счета 25 и 26, опосредованно.

     Распределение затрат вспомогательных производств  между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству выпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей. Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных (встречных) услуг.

     Расходы будущих периодов списываются с  кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному  периоду.

     Распределение косвенных расходов зависит от количества номенклатурных позиций производимой продукции, разнообразия видов деятельности, то есть от количества объектов калькулирования.

     Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению  между выпущенной продукцией и остатками  незавершенного производства. При этом предприятие распределяет затраты пропорционально их нормативной величине.

     При выборе способа распределения накладных  расходов необходимо руководствоваться  следующим принципом: результаты распределения  должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данную единицу затрат, что оказывает  влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге на прибыль организации.

     Расчет  фактической себестоимости товарной (готовой) продукции. В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период: Д-т 20 К-т 10, 70, 69; Д-т 20 К-т 25, 26

     Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции  необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. В этом смысл дебетового сальдо счета 20.

     Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам.

     Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (Сгп) рассчитывается следующим образом:

     Сгп = Снпн + Зф - Ов - Обр – Снпк              (1)

     где, Снпн, Снпк - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.;

     Зф  - фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;

     Ов  - возвратные отходы, руб.;

     Обр - фактическая стоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку - цеховая, а по внешнему - производственная себестоимость).

     Себестоимость единицы продукции (Сед) исчисляется  так:

                Сед = Сгп / Кгп                                            (2)

     где Кгп — количество выпущенной готовой  продукции, ед. изм.

     Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета:

     1 вариант — на счет 43 “Готовая  продукция”: Д-т 43 К-т 20;

     2 вариант — на счет 40 “Выпуск  готовой продукции (работ, услуг):

     Д-т 40 К-т 20.

     В последнем случае производственные запасы подлежат оценке в бухгалтерском  балансе по нормативной производственной себестоимости. Перед отнесением фактической  производственной себестоимости в  дебет счета 40 делается проводка:

     Д-т 43 К-т 40 - на сумму выпущенных изделий (выполненных работ, оказанных услуг) по плановой стоимости.