Анализ финансового состояния организации по данным финансовой отчетности

 

     1.2 Порядок формирования  финансовых результатов 

     Конечный  финансовый результат хозяйственной  деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.

     Превышение  доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

     Для целей бухгалтерского учёта понятие  доходов и их классификация установлены  положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н., а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н. [7, 8].

     В соответствии с внесёнными Минфином России изменениями три вида доходов  и расходов фирмы - операционные, внереализационные  и чрезвычайные - объединились в  один. Теперь они называются прочими.

     В связи с этим, начиная с 2006 года в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Так же делятся и расходы.

     Учёт  доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа покупной продукции в общественном питании, производство и продажа продукции собственного производства), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 "Продажи" [45].

     На  этом счёте отражаются выручка и  себестоимость по проданным товарам, продукции (работам и услугам), в  частности:

     по  готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

     по  работам и услугам промышленного  характера;

     по  покупным товарам и т.д.

     Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При  этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

     Одновременно  фактическая себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг списывается  в дебет счёта 90 "Продажи" в  корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".

     По  дебету счёта 90 "Продажи" списывается  учётная стоимость товаров в  корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".

     Одновременно  с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных  лиц на счетах бухгалтерского учёта  должны быть своевременно отражены все  операции по реализации продукции и товаров.

     При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.

     На  сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.

     По  отчётам материально - ответственных  лиц и прилагаемых к ним  документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная  на реализованную продукцию, в течение  месяца списывается следующим образом  Дт 90 Кт 20, 41-2.

     В предприятиях питания при любом варианте учётных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".

     На  предприятиях общественного питания в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При учёте сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.

     При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие способы:

     по  общему обороту предприятия питания;

     по  среднему проценту;

     по  ассортименту остатка товаров.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается  детальное отражение доходов  и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".

     К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты  субсчета:

     90-1 "Выручка";

     90-2 "Себестоимость продаж";

     90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     90-4 "Акцизы";

     90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     На  субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

     На  субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных  товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.

     На  субсчёте 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя, в корреспонденции  со счётом 68 "Расчёты по налогам  и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты  по налогу на добавленную стоимость".

     На  субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и  сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").

     Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

     Записи  по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

     Финансовый  результат ежемесячно списывается  с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и  убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними  записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

     Исчисление  НДС производится исходя из полученного  дохода от реализации продукции и  товаров в разрезе установленных  ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную  стоимость оборот от реализации продукции  собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.

     Записи  в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.

     В бухгалтерском учёте общая схема  формирования финансовых результатов  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.

     Учёт  прочих доходов и расходов, а также  формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.

     Планом  счетов бухгалтерского учёта предусматривается  раздельное отражение прочих доходов  и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.

     На  субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".

     Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного  года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и  кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.

     Это сальдо ежемесячно списывается с  субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" на счёт 99 "Прибыль  и убыток".

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     По  кредиту счёта 91 "Прочие доходы и  расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение:

     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

     поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);

     прибыль, полученная организацией по договорам  простого товарищества - в корреспонденции  со счётом 76 "Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

     поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами  учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

     поступления от операций с тарой - в корреспонденциями  со счетами учёта тары и расчётов;

     проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также  проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

     поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов  будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");

     поступления в возмещение причинённых организации  убытков - в корреспонденции со счетами  учёта расчётов (счета 60, 76);

     суммы кредиторской задолженности по которым  истёк срок исковой давности - в  корреспонденции со счетами учёта  кредиторской задолженности (счета 60, 76);

     курсовые  разницы - в корреспонденции со счетами  учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).

     По  дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в  течение отчётного периода находят отражение: