Амортизация (износ) основных фондов

Срок полезного использования  объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для  целей налогообложения установлено  применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих  объектов до указанной даты. http://www.pravowed.ru/topnews/amort_2009.html / Амортизация с 1 января 2009 года

Принципиальное отличие  новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация  не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо  установлены в статье 259.2 НК РФ.

Более того, компания в первые годы эксплуатации объекта может  отнести на расходы большую сумму  его первоначальной стоимости. С  учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций.

2.3 Учёт амортизации  основных средств

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

В таблице 2.1 приведены проводки по амортизации основных средств.

 

Таблица 2.1 Проводки по амортизации  основных средств.

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебит	Кредит
1	Начислена амортизация ОС производственного назначения	20/25/44	02
2	Начислена амортизация ОС общехозяйственного, управленческого  назначения	26	02
3	Начислена амортизация ОС сданных в аренду (если доходы от аренды относятся к внереализационным  доходам) или по ОС непроизводственного  назначения	91	02.Ар
4	Списание амортизации  при выбытии основных средств	02	01.Выб
5	Корректировка амортизации  при переоценке: - при увеличении стоимости  основных средств - при уменьшении стоимости  основных средств	83 02	02 83

Амортизацию основных средств  начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или  срока, за который первоначальная стоимость  основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Расчет сумм амортизации  организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и  оформляют специальной разработочной  таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств” (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой  аналогичного содержания.

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлой месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (с  изм. от 27.11.2006 № 156н);

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции (работ, услуг).

III. Расчетный раздел

3.1 Краткая характеристика  предприятия

ООО «Весна» осуществляет деятельность по производству продукции  А и Б. В состав вспомогательных  производств включены цехи:

· цех 1 -Ремонтный цех (счет 23-1)

· цех 2 - Транспортный цех (счет 23-2)

Учет заготовления материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Амортизация (линейным), оценка материалов при их списании в производство и ином выбытии (по средней стоимости), учет готовой продукции осуществляется способом, указанным для каждого  варианта.

На предприятии осуществляется текущий и капитальный ремонт основных средств подрядным и  хозяйственным способами. Затраты  на текущий ремонт относят на издержки производства. Затраты на капитальный  ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». После завершения капитального ремонта их относят на расходы  будущих периодов и затем равномерно включают в затраты на производство в течение 12 месяцев.

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является заработная плата рабочих.

При длительном выбытии объектов основных средств вследствие демонтажа, на счете 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств».

3.2 Расчет  амортизационных отчислений на  примере предприятия

Расчет амортизации  линейным методом:

Стоимость объекта  основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации от 01 января 2002 года N 1, объект отнесен к третьей  амортизационной группе со сроком полезного  использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного  использования установлен 5 лет. Годовая  норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), ежегодная  сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма  амортизации 4333,33 рубля (52000/12).

Расчет амортизации  способом уменьшенного остатка:

Стоимость основного  средства 260000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20 %. Годовая норма амортизации с  учетом коэффициента ускорения 40 %.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма  амортизационных отчислений будет  определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта основных средств, и составит 104000 рублей (260000 х 40 % = 104000).

Во второй год  эксплуатации: Амортизация будет  определена исходя из остаточной стоимости  объекта по окончании первого  года эксплуатации, составит 62400 рублей ((260000 - 104000) = 156000 х 40 %).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет  определена исходя из остаточной стоимости  объекта по окончании второго  года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40 %).

В четвертый год  эксплуатации:

Амортизация будет  определена исходя из остаточной стоимости  объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22464 рублей ((93600 - 37440) = 56160 х 40 %).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет  определена исходя из остаточной стоимости  объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13478,40 рубля ((56160 - 22464) = 33696 х 40 %).

Накопленная в  течение пяти лет амортизация  составит 239782,40 рубля. Разница между  первоначальной стоимостью объекта  и суммой начисленной амортизации  в сумме 20217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость  объекта, которая не принимается  во внимание при начислении амортизации  по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При способе списания по сумме лет полезного использования  сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:

Стоимость основного  средства 260000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел  лет полезного использования  составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15).

Во второй год  эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма  начисленной амортизации 52000 рублей (260000 х 3/15).

В четвертый год  эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 х 2/15).

В последний, пятый  год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15).

Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) выглядит следующим образом:

Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации  за этот период составит 1300 рублей (8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.).

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета  и начисления амортизации, методы амортизационных  отчислений.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства - средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного  времени (более одного года), сохраняющие  свою натуральную форму, переносящие  стоимость на изготовляемую продукцию  частями по мере износа и способные  приносить организации доход  в будущем.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств - частичная  или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости  как в процессе эксплуатации, так  и при их бездействии. Различают  физический и моральный износ  основных средств.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для  предпринимателя, необходимо, чтобы  стоимость выбывающих основных средств  была полностью перенесена на готовую  продукцию. Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный  фонд. Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства  основных средств. По экономической  сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный  продукт.

С 1 января 2009 года значительно  изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным  законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей  части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок  применения этого метода позволяет  существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования  объекта.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного  метода принципиально не изменился (статья 259.1.). Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.